Pornind de la întrebările formulate de asociaţiile de proprietari cu privire la impozitarea veniturilor plătite unor persoane fizice şi având în vedere legislaţia privind organizarea şi funcţionarea asociaţiilor de proprietari, precum şi legislaţia în materie fiscală, DGFP Argeş pune la dispoziţie următorul material menit să clarifice parte din problemele cu care se confruntă această categorie de contribuabili.
I. Prevederi din legislaţia privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea asociaţiilor de proprietari
Asociaţia de proprietari este forma de asociere autonomă, de organizare şi de reprezentare a intereselor comune a majorităţii proprietarilor unui condominiu, cu personalitate juridică, fără scop patrimonial, înfiinţată în baza Legii nr.230/2007 (HG nr.1588/2007 art.2 alin.2).
- Preşedintele, membrii comitetului executiv şi cenzorul sau membrii comisiei de cenzori sunt aleşi sau revocaţi din funcţie de adunarea generală a proprietarilor, membri ai asociaţiei de proprietari. (Legea nr.230/2007, art.27)
- Pentru angajarea şi eliberarea din funcţie a persoanei care ocupă funcţia de administrator de imobile sau a altor angajaţi ori prestatori, adunarea generală a proprietarilor mandatează comitetul executiv reprezentat de preşedintele asociaţiei de proprietari. (Legea nr.230/2007, art.27)
- Asociaţia de proprietari angajează persoane atestate pentru funcţia de administrator. Persoanele fizice pot fi angajate prin încheierea unui contract individual de muncă conform celor stabilite prin negociere directă. (Legea nr.230/2007, art.34 şi art.35)
II. Regimul fiscal al veniturilor realizate de persoanele fizice pentru care plătitor de venituri este asociaţia de proprietari
- Orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaţie de angajare este activitate dependentă. Sumele încasate de persoana fizică atestată angajată de asociaţia de proprietari pentru funcţia de administrator, precum şi de alte persoane fizice angajate pentru servicii de întreţinere şi curăţenie, reprezintă venituri din salarii (Legea nr.571/2003, art.7 şi art.55)
- Remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari potrivit legii privind înfiinţarea, rganizarea şi funcţionarea asociaţiilor de proprietari şi sumele primite de membrii comisiei de cenzori reprezintă venituri asimilate salariilor.(Legea nr.571/2003, art.55)
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor astfel obţinute se va face potrivit prevederilor art.57 din Codul fiscal :
- la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni şi deducerea personală
- în afara funcţiei de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii.
În scopul determinării impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se află funcţia de bază se înţelege :
- pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de muncă, ultimul loc înscris în carnetul de muncă sau în documentele specifice care, potrivit reglementărilor legale, sunt asimilate acestora.
- în cazul cumulului de funcţii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Funcţia de bază poate fi declarată de angajat în condiţiile legii şi la locul de muncă la care acesta realizează venituri din salarii în baza unui contract individual de muncă cu timp parţial.
- Veniturile primite de persoanele fizice (altele decât preşedintele, administratorul şi cenzorul) în baza unor contracte/convenţii încheiate potrivit Codului civil, din punct de vedere fiscal pot fi considerate :
- venituri din activităţi dependente dacă se îndeplineşte cel puţin unul din criteriile prevăzute la art.7 alin.1 pct.2.1 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare şi se impozitează ca venituri asimilate salariilor. Criteriile sunt :
a) beneficiarul de venit se aflã într-o relaþie de subordonare faţã de plãtitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plãtitorului de venit, şi respectã condiţiile de muncã impuse de acesta, cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfãşurãrii activitãţii, programul de lucru;
b) în prestarea activitãţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza materialã a plãtitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzãtoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncã sau altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizicã sau cu capacitatea intelectualã, nu şi cu capitalul propriu;
c) plãtitorul de venit suportã în interesul desfãşurãrii activitãţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţarã şi în strãinãtate, precum şi alte cheltuieli de aceastã naturã;
d) plãtitorul de venit suportã indemnizaţia de concediu de odihnã şi indemnizaţia pentru incapacitate temporarã de muncã, în contul beneficiarului de venit.
- venituri din activităţi independente dacă sunt respectate criteriile prevăzute în Normele metodologice pentru aplicarea art.46 din Legea nr.571/2003 şi se impozitează potrivit art.52 din Codul fiscal sau art.78 din Codul fiscal în funcţie de opţiunea beneficiarului de venit exprimată în contractul încheiat cu asociaţia de proprietari. Criteriile sunt :
a) libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de desfăşurarea activităţii;
b) riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul;
c) activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi;
d) activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de întreprinzător în condiţiile legii.
Impozitarea potrivit art.52 din Codul fiscal presupune obligaţia plătitorului de venit de a reţine şi de a vira impozitul prin reţinerea la sursă reprezentând plată anticipată prin aplicarea la venitul brut a cotei de impunere de 10%.
Impozitarea potrivit art.78 din Codul fiscal presupune obligaţia plătitorului de venit de a reţine şi de a vira impozitul prin reţinerea la sursă prin aplicarea la venitul brut a cotei de impunere de 16%, impozitul fiind final.
Pentru veniturile din activităţi independente obţinute în baza unui contract/convenţie încheiată potrivit Codului civil, plătitorul de venit are obligaţia de a reţine şi vira contribuţiile individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj, baza lunară de calcul la care se datorează contribuţiile individuale fiind venitul brut . (OUG nr.82/2010, art.III alin.17)
Nu se reţin contribuţii individuale pentru veniturile realizate în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil de persoanele fizice asigurate în alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, precum şi persoanelor care au calitatea de pensionari. (OUG nr.82/2010, art.III alin.5)
III. Declararea şi plata obligaţiilor bugetare stabilite de asiciaţia de proprietari pentru veniturile plătite persoanelor fizice
- Impozitele şi contribuţiile aferente veniturilor din salarii şi asimilate salariilor, precum şi impozitul reţinut la sursă potrivit art.52 din Codul fiscal se declară şi se plătesc SEMESTRIAL, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare semestrului (OG nr.92/2003, art.111)
- Impozitul reţinut la sursă potrivit art.78 din Codul fiscal, precum şi contribuţiile individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj reţinute de la persoanele fizice ce desfăşoară activităţi independente în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil, se declară şi se plătesc lunar, până la data de 25 a lunii următoare. (OG nr.92/2003, art.111)
Acele asociaţii care nu sunt înregistrate în vectorul fiscal ca plătitoare de impozit pe venituri din salarii şi asimilate salariilor şi contribuţii sociale aferente şi plătesc astfel de venituri la buget trebuie, de urgenţă, să se înregistreze în vectorul fiscal prin depunerea Declaraţiei de înregistrare fiscală/declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică (010).