Potrivit prevederilor art. 53 din O.G. nr. 92/2003, republicată, privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, contribuabilii sunt obligaţi să furnizeze periodic organelor fiscale informaţii referitoare la activitatea desfăşurată. Furnizarea acestor informaţii se face prin completarea unei declaraţii pe proprie răspundere.
În temeiul art. 53 din O.G. nr. 92/2003 republicată, privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, s-a emis Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 3.596/2011 privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA care s-a publicat în M.O. nr. 927/28.12.2011.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA sunt obligate să declare toate livrările de bunuri, prestările de servicii şi achiziţiile de bunuri / servicii realizate, pe teritoriul României, către/de la alte persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
În vederea îndeplinirii obligaţiei prevăzute mai sus, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România vor completa şi vor depune formularul (394) "Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional" astfel :
● pentru livrări de bunuri, prestări de servicii efectuate către persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA :
- se depune pentru toate operaţiunile taxabile pentru care, este emisă o factură, inclusiv pentru facturile de avansuri încasate, pentru facturile care au înscrisă menţiunea „taxare inversă", precum şi pentru facturile de stornare, şi pentru care exigibilitatea intervine în perioada de raportare;.
- nu se depune pentru facturile emise prin autofacturare .
● pentru achiziţii de bunuri sau servicii taxabile realizate de la persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA :
- se depune pentru toate achiziţiile de bunuri sau servicii taxabile pentru care, este primită o factură, inclusiv pentru facturile de avansuri plătite, pentru facturile care au înscrisă menţiunea „taxare inversă", precum şi pentru facturile de stornare, şi pentru care exigibilitatea intervine în perioada de raportare;.
- nu se depune pentru facturile emise prin autofacturare .
Termen de depunere :
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare declarate pentru depunerea decontului de TVA şi numai dacă în această perioadă au fost realizate operaţiuni de natura celor care fac obiectul obligaţiei de declarare .
Aspecte importante în completarea Declaraţiei 394 :
Secţiunea 1 : Cartuşul C „Rezumat declaraţie" cuprinde :
1. Numărul total al persoanelor înregistrate în scopuri de TVA incluse în declaraţie,
indiferent de numărul operaţiunilor;
2. Livrări de bunuri /prestări de servicii efectuate (L) unde se înscriu:
- valoarea totală a bazei impozabile aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii
efectuate
- valoarea totală a TVA aferentă acestora;
3. Achiziţii de bunuri/prestări de servicii efectuate (A) unde se înscriu:
- valoarea totală a bazei impozabile aferentă achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate
- valoarea totală a TVA aferentă acestora;
4. Livrări de bunuri /prestări de servicii efectuate pentru care se aplică taxarea
inversă (V), unde se înscriu:
- valoarea totală a bazei impozabile aferentă livrărilor de bunuri / prestărilor
de servicii efectuate pentru care se aplică taxarea inversă
- valoarea totală a TVA aferentă
4.1. din care:
- pentru cereale şi plante tehnice (din V), unde se va completa valoarea
totală a bazei impozabile/valoarea totală a TVA aferentă livrărilor de cereale şi
plante tehnice pentru care se aplică taxarea inversă (sumă ce este cuprinsă în
valoarea totală completată la pct. 4).
5. Achiziţii de bunuri/ servicii efectuate pentru care se aplică taxarea inversă (C),
unde se înscriu:
- valoarea totală a bazei impozabile aferentă achiziţiilor de bunuri şi servicii
efectuate pentru care se aplică taxarea inversă
- valoarea TVA aferentă
5.1 din care:
- pentru cereale şi plante tehnice (din C), unde se va completa valoarea
totală a bazei impozabile/valoarea totală a TVA aferentă achiziţiilor de cereale şi
plante tehnice pentru care se aplică taxarea inversă (sumă ce este cuprinsă în
valoarea totală completată la pct. 5).
Secţiunea 2:
Declaraţia se completează cu valoarea cumulată înscrisă în facturile emise/primite, pentru fiecare cod de înregistrare în scopuri de TVA, ale partenerilor de tranzacţii.
Excepţie fac valorile totale înscrise în facturile aferente tranzacţiilor pentru care se aplică taxarea inversă, care se completează pe acelaşi formular, separat faţă de celelalte operaţiuni, pentru fiecare partener.
În această secţiune se regăsesc :
A. Lista livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii efectuate pe teritoriul naţional, în completarea căreia precizăm :
* Coloana : "Baza impozabilă totală" - se înscrie baza de impozitare, exclusiv taxa, aferentă tuturor livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv baza de impozitare aferentă facturilor de stornare, în lei. În cazul în care baza de impozitare este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
* Coloana : Coloana "Taxa pe valoarea adăugată totală" - se înscrie suma totală a taxei colectate, inclusiv taxa aferentă facturilor de stornare, în lei. Dacă taxa colectată este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
B. Lista achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate pe teritoriul naţional, în completarea căreia precizăm :
* Coloana : "Baza impozabilă totală" - se înscrie baza de impozitare, exclusiv taxa, aferentă tuturor achiziţiilor de bunuri şi servicii, inclusiv baza de impozitare aferentă facturilor de stornare, în lei. În cazul în care baza de impozitare este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
* Coloana : "Taxa pe valoarea adăugată totală" - se înscrie suma totală a taxei, inclusiv taxa aferentă facturilor de stornare, în lei. Dacă taxa colectată este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
C. Lista operaţiunilor efectuate pe teritoriul naţional (cu detaliere pe operaţiuni cu taxare inversă pentru cereale şi plante tehnice), în completarea căreia precizăm :
* Coloana: "Nr. curent" - se înscrie o singură dată numărul curent pentru fiecare furnizor/beneficiar care a efectuat operaţiuni cu cereale şi plante tehnice.
* Coloana: "Tip V/C" se înscrie tipul operaţiuni efectuate şi anume:
- V - pentru livrările de cereale şi plante tehnice;
- C - pentru achiziţiile de cereale şi plante tehnice.
* Coloana "Cod şi denumire NC produs" - se înscriu livrările/achiziţiile de cereale şi plante tehnice, care figurează în nomenclatura combinată stabilită prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful vamal comun, potrivit art. 160, alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, republicat, cu modificările şi completările ulterioare.
* Coloana "Baza impozabilă" - se înscrie baza de impozitare, exclusiv TVA, aferentă livrărilor/achiziţiilor pentru care se aplica taxarea inversă, din care se detaliază baza de impozitare pentru cereale şi plante tehnice, pentru fiecare cod şi denumire NC produs, inclusiv baza de impozitare aferentă facturilor de stornare, în lei. În cazul în care baza de impozitare este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
* Coloana "Taxa pe valoarea adăugată" - se înscrie suma TVA aferentă livrărilor/achiziţiilor pentru care se aplica taxarea inversă, din care se detaliază baza de impozitare pentru cereale şi plante tehnice, pentru fiecare cod şi denumire NC produs, inclusiv TVA aferentă facturilor de stornare, în lei. Dacă taxa colectată este negativă, valoarea totală a acesteia se înscrie cu semnul (-).
Alte aspecte în completarea declaraţiei:
►În cazul în care, după depunerea declaraţiei, persoana impozabilă constată existenţa unor omisiuni în datele declarate sau în cazul în care una sau mai multe facturi sunt emise în cursul unei perioade de raportare, dar sunt primite de beneficiarul tranzacţiei după data depunerii declaraţiei, persoana impozabilă trebuie să depună o nouă declaraţie, corect completată, care înlocuieşte declaraţia informativă depusă iniţial.
► Formularul se completează şi se depune:
- prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, pe portalul e-România, prin deţinerea certificatului calificat
- în format electronic sub forma unui fişier în format PDF, care are ataşat fişierul XML, însoţit de formularul listat, semnat şi ştampilat, la registratura organului fiscal, ori prin poştă cu confirmare de primire.
►După depunerea prin internet sau la ghişeu a formularului (394) "Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional" starea acesteia se poate verifica accesând portalul www.anaf.mfinante.gov.ro/stare D112.
►În cazul în care pe pagina de vizualizare a stării declaraţiei se afişează un mesaj cu erorile pe care le conţine documentul depus, contribuabilul trebuie ca, în termen de 3 zile lucrătoare, să corecteze toate erorile comunicate şi să reia procesul de depunere a declaraţiei 394.
►programul de asistenţă se poate descărca de pe site-ul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, la adresa www.anaf.mfinante.gov.ro.
►După primirea declaraţiei, organul fiscal va verifica îndeplinirea obligaţiei de depunere a declaraţiei, prin corelarea informaţiilor referitoare la persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA şi au declarat în decontul de TVA numai operaţiuni efectuate pe teritoriul naţional, cu informaţiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraţii informative.
Pentru persoanele impozabile care nu au depus declaraţiile informative 394 se emit de către organul fiscal notificări până cel târziu la data de 15 a lunii următoare termenului legal de depunere a decontului de TVA.
►După prelucrarea declaraţiilor informative şi centralizarea bazei de date, în cazul identificării de neconcordanţe, acestea pot fi de 3 tipuri:
- baza impozabilă şi TVA aferentă, declarate de un contribuabil în lista livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii efectuate, diferă de baza impozabilă şi TVA aferentă, declarate de contribuabilul beneficiar al livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii şi invers;
- un contribuabil declarat în una dintre cele două liste ca fiind furnizor/beneficiar al livrării de bunuri/prestării de servicii nu declară nicio livrare/prestare/achiziţie de bunuri/servicii de la un alt contribuabil;
- un cod de înregistrare în scopuri de TVA înscris în una dintre cele două liste ca aparţinând furnizorului/beneficiarului livrării de bunuri/prestării de servicii este invalid sau nealocat.
►Informaţiile din baza de date vor fi puse la dispoziţia structurilor de inspecţie fiscală din cadrul direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene, precum şi la dispoziţia structurilor teritoriale ale Gărzii Financiare şi vor fi păstrate în baza de date pe o perioadă de 5 ani fiscali din anul depunerii declaraţiei.
ATENŢIE :
Potrivit art. 219 alin. (1) lit. f) din Codul de procedură fiscală nedepunerea formularului (394) "Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional" constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă, astfel :
- de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele fizice
- de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice.