Prin HG nr.150/2011 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr.44/2004, publicată în M.O. nr.150/01.03.2011 se aduc precizări asupra modului de determinare a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor:
- Referitor la natura şi nivelul veniturilor
►pentru încadrarea în condiţia privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent, se vor lua în calcul aceleaşi venituri care constituie baza impozabilă prevăzută la art.1127 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiaşi exerciţiu financiar.
Art.1127 - Baza impozabilă asupra căreia se aplică cota de 3% este reprezentată de totalul veniturilor trimestriale care sunt înregistrate în creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepţia celor înregistrate în :
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse
- veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie
- veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale
- veniturile din subvenţii de exploatare
- veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil
- veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
►încadrarea în categoria veniturilor din consultanţă şi management se efectuează prin analiza contractelor încheiate şi a altor documente care justifică natura veniturilor
► microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfăşoare activităţi de natura celor prevăzute la art.1122 alin.6 (activităţi în domeniul bancar; asigurări şi reasigurări, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii; jocuri de noroc, consultanţă şi management) din Codul fiscal datorează impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate începând cu trimestrul respectiv.
► potrivit art. 1126 din Codul fiscal, dacă în cursul anului fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, începând cu trimestrul în care a depăşit limita de 100.000 euro aceasta va plăti impozit pe profit :
* luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la
începutul anului fiscal
* veniturile luate în calcul la stabilirea limitei de 100.000 euro sunt
aceleaşi cu cele care constituie baza impozabilă prevăzută la
art.1127 din Codul fiscal.
* cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro
este cel de la închiderea exerciţiului financiar precedent.
- Referitor la numărul de salariaţi
►numărul de salariaţi reprezintă numărul de persoane angajate cu contract individual de muncă, potrivit Codului muncii, indiferent de durata timpului de muncă, înscrise lunar în statele de plată şi/sau în registrul general de evidenţă a salariaţilor
►la analiza îndeplinirii condiţiei privind numărul de salariaţi se numără şi contractele de muncă suspendate, potrivit legii.
►pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisionează în cursul unei luni, precum şi în cazul în care raportul de muncă încetează ca urmare a pensionării sau desfacerii contractului individual de muncă în urma săvârşirii unor acte care, potrivit legii, sunt sancţionate inclusiv prin acest mod, condiţia privind numărul de salariaţi se consideră îndeplinită dacă în cursul lunii următoare este angajat un alt salariat
►persoana juridică română nou-înfiinţată care a optat pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit art.1122 alin.4 din Codul fiscal, şi care nu a angajat nici un salariat în termen de 60 de zile de la data eliberării certificatului de înregistrare este plătitoare de impozit pe profit de la data înregistrării acesteia la registrul comerţului.
- Baza impozabilă în cazul unei operaţiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii :
Microîntreprinderile care îşi încetează existenţa în urma unei operaţiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, şi care pe parcursul perioadei de funcţionare au fost plătitoare de impozit pe profit :
- includ în baza impozabilă şi rezervele reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care au fost plătitoare de impozit pe profit
- nu includ în baza impozabilă rezérvele constituite din profitul net, rezérvele constituite din diferenţe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau disponibilului în devize, precum şi sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanţare, potrivit legii, care au fost constituite în perioada în care au fost plătitoare de impozit pe profit.
NOTĂ : Dacă în cursul anului fiscal microîntreprinderea realizează venituri mai mari de 100.000 euro sau desfăşoară activităţile menţionate la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal, pentru corectarea informaţiilor din vectorul fiscal se va depune la organul fiscal competent formularul 010 "Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică".
Formularul 010 "Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică" se depune şi în situaţia persoanei juridice nou- înfiinţate care a optat pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor şi în termen de 60 de zile de la eliberarea certificatului de înmatriculare nu a angajat nici un salariat.
(art.77 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare)