În baza art. 153 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pe baza criteriilor stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice, organele fiscale competente stabilesc dacă persoana impozabilă care solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 153 alin. (1) lit. a) şi lit. c) justifică intenţia şi capacitatea de a desfăşura activităţi economice, pentru a fi înregistrate în scopuri de TVA.
Prezentăm conţinutul art. 153 alin. (1) lit. a) şi lit. c) din Codul fiscal :
„ Persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în România şi realizează sau intenţionează să realizeze o activitate economică ce implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumită în continuare înregistrare normală în scopuri de taxă, după cum urmează:
a) înainte de realizarea unor astfel de operaţiuni, în următoarele cazuri:
1. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau depăşeşte plafonul de scutire prevăzut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru întreprinderile mici;
2. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire prevăzut la art. 152 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
b) (...)
c) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire prevăzut la art. 152 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă."
O.M.F.P. nr. 1984/2011 publicat în M.O. nr. 361/24.05.2011 stabileşte criteriile pe baza cărora se condiţionează înregistrarea în scopuri de TVA a societăţilor comerciale care sunt înfiinţate în baza Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi care sunt supuse înmatriculării la Registrul comerţului, criterii pe care le prezentăm mai jos :
a) persoana impozabilă nu se află în situaţia prevăzută la art. 15 alin. (1) din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalităţilor la înregistrarea în registrul comerţului a persoanelor fizice, asociaţiilor familiale şi persoanelor juridice, înregistrarea fiscală a acestora, precum şi la autorizarea funcţionării persoanelor juridice, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv în situaţia de a nu desfăşura la sediul social sau la sediile secundare activităţii economice. Pentru a dovedi că persoana impozabilă nu se află în această situaţie, anexa la declaraţia de menţiuni trebuie să fie însoţită de un certificat constatator emis de oficiul registrului comerţului din care să rezulte fie că persoana impozabilă îndeplineşte condiţiile de funcţionare prevăzute de legislaţia specifică în domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protecţiei mediului şi protecţiei muncii, pentru activităţile prcizate în declaraţia-tip, fie că persoana juridică nu desfăşoară, la sediul social sau la sediile secundare, activităţile declarate, o perioadă de maximum 3 ani;
b) niciunul dintre administratorii şi/sau asociaţii persoanei impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal şi nici persoana impozabilă însăşi nu au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) din O.G. nr. 75/2001 privind organozarea şi funcţionarea cazierului fiscal, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
Condiţia se referă :
- la administratori, în cazul societăţilor pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni înfiinţate în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
- la asociaţii care deţin minimum 15% din capitalul social al societăţii comerciale ţi la administratori, în cazul altor societăţi comerciale decât cele menţionate la paragraful anterior înfiinţate în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
c) criteriul care face obiectul verificării faptice, privind existenţa spaţiului destinat sediului social/domiciliului fiscal şi, după caz, sediilor secundare declarate, care să corespundă obiectului de activitate pe care persoana impozabilă intenţionează să o desfăşoare/o desfăşoară;
d) criteriile de evaluare prevăzute în anexa nr. 2 la O.M.F.P. nr. 1984/2011 privind stabilirea criteriilor pentru condiţionarea înregistrării în scopuri de TVA.
Persoanele impozabile menţionate mai sus care solicită înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. a) şi lit. c) trebuie să depună la organul fiscal următoarele documente :
► Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică ( formularul 010);
►o Anexă potrivit modelului din anexa nr. 1 la O.M.F.P. nr. 1984/2011 privind stabilirea criteriilor pentru condiţionarea înregistrării în scopuri de TVA care serveşte la evaluarea intenţiei şi a capacităţii persoanelor respective de a desfăşura activităţi economice ce implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum şi operaţiuni pentru care locul livrării /prestării se consideră a fi în străinătate dacă taxa ar fi deductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar avea locul în România.
► certificat constatator emis de oficiul registrului comerţului din care să rezulte fie că persoana impozabilă îndeplineşte condiţiile de funcţionare prevăzute de legislaţia specifică în domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protecţiei mediului şi protecţiei muncii, pentru activităţile prcizate în declaraţia-tip, fie că persoana juridică nu desfăşoară, la sediul social sau la sediile secundare, activităţile declarate, o perioadă de maximum 3 ani;
►copia documentului/documentelor din care rezultă deţinerea legală a spaţiului/spaţiilor cu destinaţie de sediu social/sedii secundare declarate.
► copii legalizate ale documentelor de identitate ale administratorilor.
Organul fiscal competent în funcţie de îndeplinirea/neîndeplinirea criteriilor stabilite, precum şi de punctajul obţinut înregistrează/respinge înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor impozabile .
Decizia privind înregistrarea/respingerea înregistrării în scopuri de TVA se emite şi se comunică contribuabilului potrivit procedurii aprobată prin Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1967/11.04.2011 publicat în M.O. nr. 271/18.04.2011.
Înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile se consideră valabilă începând cu :
a) data comunicării deciziei de aprobare a înregistrării în scopuri de TVA, în cazul persoanelor impozabile care solicită înregistrarea în condiţiile art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii următoare celei în care i s-a comunicat persoanei impozabile decizia de aprobare a înregistrării în scopuri de TVA, în cazul prevăzut la art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
În baza deciziei de aprobare a înregistrării în scopuri de TVA, organul fiscal emite certificatul de înregistrare în scopuri de TVA.